12.2.2 管理负担

如果你在4月15日问一个普通人对税制的看法，你会听到有关填报税表如何令人头痛的大量抱怨。任何一种税制的管理负担都是它引起的无效率的一部分。这种负担不仅包括在4月初填表所花的时间，而且还包括整个一年中为税收保存各种记录的时间和政府为实施税法所必须使用的资源。

许多纳税人——特别是适用较高税率的人——雇用纳税律师和会计师帮助他们纳税。这些复杂税法方面的专家为他们的客户填表，并帮助客户安排各种事务，以减少应纳税额。这种行为是合法避税，它不同于非法逃税。

税制的批评者说，这些税收顾问通过滥用税法的一些细小条款，即通常所说的“漏洞”，来帮助客户避税。在有些情况下，漏洞是国会的失误：这些漏洞源于税法的含糊和遗漏。更经常的情况是，这些漏洞的产生是因为国会有选择地给某种类型的行为以特殊对待。例如，美国联邦税法就给予市政公债投资者以优惠待遇，因为国会想使州与地方政府更容易地借到钱。在某种程度上，这条规定有利于州与地方政府；在某种程度上，它有利于收入高的纳税人。大多数漏洞是那些制定税收政策的国会议员们所知晓的，但在一位纳税人看来可能是漏洞的，在另一位纳税人看来，则可能是一种合理的税收扣除。

专门用于遵从税法的资源是一种无谓损失。政府只得到了所缴纳的税收金额。与此相反，纳税人不仅失去了这一金额，而且还失去了用于整理文件、计算和避税所花费的时间和金钱。

通过简化税法可以减少税制的管理负担。但这种简化在政治上往往会有困难。大多数人都愿意通过消除有利于他人的漏洞来简化税法，但很少有人希望放弃有利于自己的漏洞。最后，有各自特殊利益的各种纳税人出于自身的原因进行游说的政治过程导致了税法的复杂性。