报表的实际应用

7 月4 日( 美同的国庆日) ，麦克想建一个卖热狗的亭子挣点钱。麦克用100 美元开始了他的热狗销售生意，资金是通过母亲的第一同民银行账户提供的。

Ⅰ. 从母亲的第一国民银行账户借款100 美元

     资产           以前          变化          以后

     现金             0           +100          100

     负债

    长期负债       0            +100          100

麦克花了70 美元购买了装配亭子的木板、钉子和油漆，以及在烤架上翻动热狗的夹子(烤热狗的烤架是向父亲借的)。然后他买了价值20 美元的热狗、小面包、调味番茄酱和l芥末，还有一些木炭和点火的液体他还留了10 美元应付一些变化之需。

Ⅱ. 购直物料、固定资产及设备和存货

资产          以前          变化          以后

现金          100           -90            10

存货           0             +20            20

固定资产    0             +70            70

他花了90 美元(其中70 美元用来建造亭子，20 美元买了配料和调料)，这些钱已经用完了一一变成了同定资产和存货。就像表中显示的，他花在热狗亭子和热狗夹子上的70 美元是"物料、固定资产及设备"，另外花在小面包等调料上的20 美元变成了"存货"，另外的10 美元还在。看一下表4 一1简单的资产负债表，如果麦克必须出一份年度报告的话，这些财务报表怎样看。

麦克在人群游行集合时开张了，他以每今1美元的价格卖了30 个热狗。到中午的时候，一半的热狗、小面包、调料和木炭用完了，所以麦克的"销售成本"是10 美元，或者说这是他在买这些东西时花费的20 美元的一半。在卖热狗时， 7 个人没有现金，所以麦克让他们除账，这就意昧着我们需要在"应收账款"记录7 美元，这些钱是那些人向麦克借的。

Ⅲ . 以每个1美元价格销售30 个热拘(价值10 美元的存货)，还有7 美元的除账(现金还没有收到)

资产          以前          变化          以后

现金          10             +23           33

应收账款     0              +7            7

存货           20             -10          10

在这天的中午，麦克用完了他的小面包，他不得不跑出去到社区的食杂店去买更多的小面包。当他到那里的时候，他意识到他把钱放在亭子里了，所以他向食杂店老板承诺，他将在星期一热狗生意慢下来的时候再来付钱。

我们记录了5 美元的应付账款，这是麦克欠食杂店的小面包钱。

Ⅳ. 除账购买了5 美元的小面包

资产          以前          变化          以后

现金          33             0               33

应收账款    10            +5            15

存货           0              +5             5

在第二天结束的时候，麦克意识到炜热狗的夹子已经不像过去那么好用了，翻烤热狗的时间太辰r 。这个贬值和磨损的账户名字叫"折旧"。这个账户让我们记住麦克的设备不像过去那样具备生产能力的事实(在现实世界里'折旧不是在某些东西瞬时磨损时记录的，它通常是在一个假定的资产磨损期间对资产进行的补偿。如对于一幢建筑物的使用周期是40 年，而对一台计算机则是3 年。)折旧是做生意的费用，就像买热狗和小面包，因为如果麦克还要继续从事这个生意，他最终不得不另外买一套夹子。因为所有的费用都必须记录一一会计学是很有趣的一一现在我们来反映1美元的折旧。

V. 记录夹子的磨损

资产          以前          变化          以后

固定资产   70              -1              69

经历了长长的一天，为游行的人们提供了美味的热狗，麦克的利润表见表4-2 ，他的资产负债表见表4-3 。

目光敏锐的读者将注意到，尽管麦克的净利润是19 美元，但他的现金涨了 23 美元(他的资产负债从 10 美元涨到了 33 美元一)，为什么有这样的差别呢?让我们利用利润表和资产负债表可用的信息建一个现金流量表。在下面的例子中，你将看到会计的核心和灵魂所在。

要明白麦克的小生意发生了多少现金，我们可以从他的19 美元净利润开始，这是他为这些热狗、小面包和调料支付的钱和他卖热狗的收入之差。除了现金利润，我们第一次需要提取1 美元的折旧。你看，尽管我们需要明了麦克烤热狗夹子磨损导致部分损失的费用，但请记住，会计学是关于保留得分的学科，麦克并不需要为烤热狗夹子的磨损实际支付1美元的现金。他最终将替换这个夹子，但是至今他还是用这副轻微损坏的夹子，并且他也没有进行任何修理。这就是会计利润和现金利润重要的不同。会计利润与收入(卖热狗)和费用(夹子的磨损)应尽可能严格匹配，然而现金利润测量的只是实际生意上流入流出了多少。

下一步我们需要考虑的是，麦克用完了他的热狗、小面包原始存货的一半，又出去买了5 美元的小面包。他的存货由20 美元降到10 美元，后来又回升到15 美元。存货由20 美元到15 美元的净减少是产生现金的来源，换句话说，麦克有20 美元的资本在周末一开始就被存货占用了，但是现在他只有15 美元的资本投资在存货上。结果，他把存货的5 美元转换成了5 美元现金。

不管怎样，吃热狗的人欠了麦克7 美元还没有付。麦克还要生产热狗，而欠款的人还不能给他现金，这些人除购的热狗用完了一部分钱。换句话说，麦克为做更多的热狗，需要买调料付钱，但是他还没有收到现金回报，所以他赊销的决定用完了他的7 美元现金。

最后，不要忘记麦克自己也是信用的受益人，因为他也从食杂店里除购了5 美元的小面包。因为麦克拿到了东西没有付现金，他的现金账户因为这5 美元就增长了。我们用下面的算式跟踪麦克19 美元的净利润到23 美元的现金流的轨迹:

净利润= 19 美元

             +1 美元折l曰

             +10 美元存货(卖出热狗)

              -5 美元存货(额外购买的小面包)

              -7 美元应收账款(欠麦克的钱)

             +5 美元应付账款(麦克借的现金)

             =23 美元经营性现金流

现在你能看到，23 美元经营性现金流与19 美元的净收益不同是因为麦克运转小生意的选择。例如，如果麦克不允许任何人赊购，但还是相同数量的销售收入的话，他的现金流应该是30 美元( 23 美元加上7 美元)。反过来，如果食杂店要求麦克必须为额外的小面包付现金，麦克的现金流应该是18 美元( 23 美元减去5 美元)，但在全部案例中，麦克的净利润都是19 美元。

这里外卖食品例子的关键是，利润表和现金流量表能告诉我们一个生意不同的方面，因为这些表是用不同的规则构造的。利润表努力把收入和费用相匹配，这也是为什么我们要从麦克利润中扣除1美元折旧的理由，也是麦克要记录他除销的7 美元的原因。但是现金流量表只关心现金流入还是流出，不管这个行为产生或消耗现金的时间。

如果你只看到利润表而没有检查一家公司创造了多少现金，你就不应该在这家公司下风险大的赌注。会计利润和现金利润二者之间的差别是你弄清楚一家公司怎样运转的关键，也是把一家好公司从平庸的公司中挑选出来的关键。在以后各章，我们把目光从热狗亭转移到真实世界里的公司，来学习详细分析全部三张报表。