第10章 递延费用

通常，递延费用指的是公司在生产经营过程中发生的、将在今后特定时期内予以分期摊销，而不是立即一次性地从当年的盈余收益账户中予以扣除的各项费用。这些费用将以递延费用的科目记入资产负债表中的资产方。表面看起来，递延费用与预付费用十分相似。事实上，预付费用可以看成是一种特殊的递延费用: ( 1 )公司有法定权利预先支付某些服务款项; ( 2 ) 费用将在享受服务的特定时期内逐渐注销。而一般情况下，递延费用并不表示公司对发生在本期的服务费用进行的提前支付，他们可以以公司赚取的稳定收益的任何比率予以注销。

譬如，公司预先支付了$50，000的房屋租金( 参见第9 章内容)，同时也产生了$15，000的搬迁费用。该费用并不会从公司搬迁当月的收益账户中扣除，取而代之的是，公司可能会将该费用设为递延资产项，并在特定时期内予以注销。只要公司不再搬迁，便可以享受搬迁费用所带来的好处，而相应的会计处理是将这笔递延费用逐渐地给注销掉。

通常情况下，公司成立时所产生的费用便可设为一项递延费用，记为开办费用。同样的，发行债券时产生的费用，尤其是当公司赚取实际价格与票面价值之间的差价时，也会以递延费用予以反映，记为未摊还公司债券折价(或溢价)。而后者则会在发行债券存续的偿还期内逐渐予以摊销(不过，在许多情况下，几乎所有的债券折扣总是会立即从盈余中扣除，否则剩下的债券折扣将会在认为确定的时间内被注销掉)，而其他递延费用的注销则没有统一的会计处理方法。

尽管这些递延资产记录在资产负债表的资产项中，却不属于有形资产的范畴。事实上，一般的递延费用和商誉是一样的，几乎是看不见、摸不着的。

专业解读

1. 上述两段所述的预付费用、递延费用，按照中国会计准则，应理解为"待摊费用"科目。需要注意的是，在会计期末，资产负债表并没有相应的"待摊费用"项目，待摊费用余额往往列示在"预付账款"或"其他应收款"项目下。

2. 在经营形势良好、企业效益增长的情况下，企业管理者往往倾向于将预付费用一次性计入相关费用、成本中。反之，在企业经营形势恶化、效益滑坡的情况下，企业管理者更愿意通过各种方法将一次性的费用计入待摊费用中，以减少对企业利润的冲击。